Доходы и расходы в бу и ну

Бухгалтерские и аудиторские термины — Audit-it.ru

Доходы и расходы в бу и ну

Доходы, которые получает организация, согласно действующему законодательству по бухгалтерскому учету, делятся на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Организации имеют право самостоятельно провести квалификацию своих доходов с учетом направления деятельности организации, а также характера и условий получения дохода.

Коммерческие предприятия при формировании информации о доходах должны пользоваться Положением по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, которое утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (далее по тексту – ПБУ 9/99).

В пункте 4 ПБУ 9/99 указана классификация доходов, в соответствии с которой весь полученный организацией доход делится на доходы от обычных видов деятельности и на прочие доходы.

Отметим, что выбранный порядок признания полученных доходов организация обязана прописать в учетной политике по бухгалтерскому учету.

Классификация доходов в бухгалтерском учете

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 9/99 Доходом организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации.

При этом не признаются доходами организации вклады участников (собственников имущества).

Отметим, что не все полученные организацией денежные средства и имущество могут быть признаны доходом организации.

Согласно пункту 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

  • по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобные;
  • сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
  • авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
  • в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
  • в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
  • задатка;
  • в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Критерии отнесения поступлений в состав доходов от обычных видов или прочих доходов

Критерии, согласно которым поступления отражаются в составе доходов от обычных видов деятельности, устанавливаются организацией самостоятельно и прописываются в учетной политике по бухгалтерскому учету.

Как правило, доходами от осуществления обычного вида деятельности признаются доходы, получаемые организацией по основному виду деятельности компании.

По сути, доходами от обычных видов деятельности организации является выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Если организация осуществляет нескольких видов деятельности, то в качестве критерия признания доходов от обычных видов деятельности следует определить уровень существенности “обычных” доходов в общем доходе, который получает организация.

Критерий существенности для классификации доходов следует закреплять в учетной политике по бухгалтерскому учету.

Условия признания выручки от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете

Пунктом 12 ПБУ 9/99 установлены пять условий, при одновременном выполнении которых выручка будет признаваться доходом в бухгалтерском учете:

– организация имеет право на получение выручки, которое вытекает из конкретного договора или подтверждается иным соответствующим образом;

– сумма выручки может быть определена;

– имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

– право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

– расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении полученных организацией денежных средств и иных активов не выполняется хотя бы одно из перечисленных выше условий, в бухгалтерском учете организации признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Порядок отражения доходов от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете

Для учета информации о доходах согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, следует использовать счет 90 “Продажи”.

Для учета поступления выручки предусмотрен субсчет 90-1 “Выручка”, записи по которому осуществляются накопительно в течение отчетного года.

Выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 90 “Продажи” и дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

Пример: 

Организация получила выручку от продажи товаров в сумме 1 800 000 руб. (в том числе НДС – 300 000 руб.).

Себестоимость проданных товаров – 900 000 руб., расходы на продажу – 255 000 руб.

В учете нужно отразить следующие проводки:

Дебет счета 62 Кредит счета 90-1

– 1 800 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

Дебет счета 90-3 Кредит счета 68, субсчет “Расчеты по НДС”,

– 300 000 руб. – начислен НДС;

Дебет счета 90-2 Кредит счета 41

– 900 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

Дебет счета 90-2 Кредит счета 44

– 255 000 руб. – списаны расходы на продажу;

Дебет счета 90-9 Кредит счета 99

– 345 000 руб. (1 800 000 – 300 000 – 900 000 – 255 000) – отражена прибыль от продаж.

Учет доходов: подробности для бухгалтера

  • Особенности учета доходов от собственности … Доходы»).
    Потому далее рассмотрим особенности учета доходов в виде платы за переданное … учетом названных федеральных стандартов.
    Учет доходов от аренды различается в зависимости … , 13 ФСБУ «Аренда».
    Особенности учета доходов от операционной аренды
    В бухгалтерском … 2 401 40 12х
    Особенности учета доходов от неоперационной (финансовой) аренды … денежных средств (финансовых активов).
    Учет доходов в виде процентов, начисленных на … основные изменения в бухгалтерском учете доходов от собственности с 2019 года …
  • Объект учета «доходы» с 2019 годаНачиная с 2019 года бухгалтерский учет доходов необходимо осуществлять на основании Приказа … . Начиная с 2019 года бухгалтерский учет доходов необходимо осуществлять на основании Приказа … спорта.
    Предисловие
    В настоящее время учет доходов в государственных (муниципальных) учреждениях осуществляется … ). Этими документами предусмотрены счета для учета доходов и корреспонденции счетов для отражения … текущем году).
    2. Отражение в учете доходов при безвозмездном получении активов (материальных …
  • Отражаем в учете доходы от штрафных санкций за нарушения условий контракта … , обязательства, источники финансирования деятельности субъекта учета, доходы, расходы, иные объекты, в том … условий контрактов (договоров)».
    Применяемый счет учета доходов при начислении штрафа, пеней недобросовестному …
  • Налог на прибыль: установление действительных налоговых обязательств по результатам ВНП … ликвидации и т. д.
    Отсутствие учета доходов и расходов, объектов налогообложения, ведение … .
    Действительный размер налоговых обязательств и учет доходов (расходов) при получении субсидий.
    В …
  • О применении ставки налога на прибыль 0% сельхозпроизводителем в отношении сумм возмещения убытков … налогоплательщиком отдельно. Он ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым … налогоплательщиком отдельно. Он ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым …
  • О применении освобождения от уплаты НДС экс-«упрощенцем» …  ИП источником сведений является книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций … из книги продаж и книги учета доходов, расходов и хозяйственных операций ИП …
  • Учреждение сдает имущество в аренду … , переданное в возмездное пользование (аренду)».
    Учет доходов от операционной аренды.
    Оценка и …
  • Налог на прибыль в 2017 году. Разъяснения Минфина России … основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее … /2/25663
    Для целей налогового учета доходов (расходов) в виде дисконта по … на основании посреднического договора. Налоговый учет доходов и расходов организации-агента предопределяется … целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках …
  • Особенности применения ФСБУ «Доходы» … основные положения в отношении учета доходов. При отражении в учете доходов у учреждений иногда … «Доходы».
    Рассматриваемый ФСБУ применяется при учете доходов, раскрытии в бухгалтерской (финансовой) отчетности … Обратите внимание:
    Для целей бухгалтерского учета доход признается в результате совершения фактов …
  • Расхождение показателей налоговой и бухгалтерской отчетности при УСНО: как объясниться с налоговой? … названных показателей, когда в налоговом учете доход будет меньше по сравнению с … бухгалтерским учетом:
    кассовый метод учета доходов при УСНО и метод начисления … ошибкой: они связаны с особенностями учета доходов для целей бухгалтерского учета (по … методу начисления, в том числе учет доходов в соответствии с ПБУ 9 …
  • Организация на УСН (“доходы минус расходы”) завысила расходы в прошлом году: как исправить эту ошибку в текущем году … орган уточненную налоговую декларацию.
    Книга учета доходов и расходов
    Налогоплательщики, применяющие … пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указывается количество содержащихся … пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов, которая велась … представляется целесообразным хранение новой Книги учета доходов и расходов совместно со … материалами:
    – Энциклопедия решений. Книга учета доходов и расходов при УСН;
    – Энциклопедия …
  • Аудит годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2018 год … изменения в «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода …
  • Как учесть расходы на разработку дизайна магазина … “).
    Порядок отражения в бухгалтерском учете доходов от передачи в пользование прав …
  • Учет доходных операций по новым правилам … операции и их учет
    Организация учета доходов.
    Государственные (муниципальные) учреждения вправе осуществлять … БК РФ).
    По общему правилу учет доходов ведется методом начисления, то есть … -хозяйственной деятельности.
    Напомним, что для учета доходов, полученных в текущем году, предназначен …
  • Учет доходов учреждений в свете последних изменений в КОСГУПриказом Минфина РФ от 27.12.2017 № 255н (далее – Приказ № 255н) в классификацию операций сектора государственного управления введены новые коды. Их следует применять с начала 2018 года. В связи с этим в рабочий план счетов необходимо ввести новые счета аналитического учета, соответствующие вновь введенным кодам КОСГУ. В статье рассмотрим порядок учета расчетов по доходам бюджетных и автономных учреждений спорта исходя из Приказа № 255н и проектов изменений в инструкциях №№&# …

Источник: https://www.audit-it.ru/terms/accounting/uchet_dokhodov.html

Когда возникают ПНО  и ПНА

ПНО возникают, если расходы по какой-либо операции можно признать только в бухгалтерском учете, а в налоговом учете их нельзя учесть никогда.

Это, например:

  • стоимость имущества, переданного безвозмездно;
  • затраты на проведение банкета.

Также ПНО могут возникать, если доходы по какой-либо операции признаются только в налоговом учете.

Например, п. 8 ст. 250 НК РФ предусмотрено включение в состав доходов при исчислении налога на прибыль стоимости безвозмездно полученных товаров, работ (услуг).

В то же время бухгалтерским законодательством не предусмотрено отражение стоимости таких работ (услуг) на счетах бухгалтерского учета.

Соответственно, у организации, получившей в отчетном периоде работы (услуги) на безвозмездной основе, появится постоянная разница, равная рыночной стоимости этих работ (услуг) и ПНО.

Из-за того, что расходы признаются только в бухгалтерском учете (доходы – только в налоговом учете), бухгалтерская прибыль оказывается меньше, чем налоговая прибыль.

ПНО рассчитывается по формуле:

ПНО = Величина расходов, которые учитываются только в бухгалтерском учете Х Ставка налога на прибыль (20%); или

ПНО = Величина доходов, которые учитываются только в налоговом учете Х Ставка налога на прибыль (20%);

ПНА возникают, когда расходы отражаются только в налоговом учете.

Например, госпошлина, уплаченная при приобретении земельного участка не для продажи, в бухучете включается в стоимость участка, а в налоговом учете признается в прочих расходах.

Также ПНА могут возникать, если доходы по какой-либо операции признаются только в бухгалтерском учете.

В связи с тем что расходы признаются только в налоговом учете (доходы – только в бухгалтерском учете), бухгалтерская прибыль получается больше, чем налоговая прибыль.

ПНА (сумма превышения УРНП над ТНП) рассчитывается по формуле:

ПНО (сумма превышения ТНП над УРНП) рассчитывается по формуле:

ПНА= Величина расходов, которые учитываются только в налоговом учете Х Ставка налога на прибыль (20%); или

ПНА= Величина доходов, которые учитываются только в бухгалтерском учете Х Ставка налога на прибыль (20%);

Отражение ПНО в бухгалтерском учете

Постоянные налоговые обязательства в соответствии с п.7 ПБУ 18/02 учитываются по дебету счета 99 “Прибыли и убытки” в корреспонденции с кредитом счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль.

Соответственно постоянные налоговые активы учитываются по дебету счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль в корреспонденции с кредитом счета 99 “Прибыли и убытки”.

Проводки будут такие:

ПроводкаОперация
Д 99-ПНО – К 68Отражено ПНО
Д 68 – К 99-ПНАОтражено ПНА

Отражение ПНО в бухгалтерской отчетности

ПНО и ПНА учитываются только в месяце совершения операции (п. 7 ПБУ 18/02).

Поэтому в бухгалтерском балансе они не отражаются.

В отчете о финансовых результатах в строке 2421 “в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)” указывается разность дебетового оборота по субсчету “ПНО” и кредитового оборота по субсчету “ПНА” к счету 99 “Прибыли и убытки”.

Пример. Учет ПНА и ПНО при приобретении земельного участка

Пример.

 Организация получила от своего учредителя (100% доли в уставном капитале организации) безвозвратную финансовую помощь в сумме 1 000 000 руб..

Данную операцию следует отразить следующим образом:

Дебет счета 51 Кредит счета 91-1- 1 000 000 руб. – поступившие безвозмездно денежные средства признаны в составе прочих доходов.

В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ денежные средства, полученные безвозмездно от учредителя, в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются.

Соответственно, в бухгалтерском учете должна быть сделана проводка:

Дебет счета 68/ПНА Кредит счета 99/ПНА- 200 000 руб. (1 000 000 руб. Х 20%)  – Отражен постоянный налоговый актив;

Пример.

Организация подарила своему сотруднику автомобиль, остаточная стоимость которого к моменту передачи составила 300 000 руб.

В бухгалтерском учете стоимость подаренного автомобиля отражается в составе прочих расходов:

Дебет счета 91-2 Кредит счета 01- 300 000 руб. – списана остаточная стоимость автомобиля, подаренного сотруднику.

В целях налогообложения прибыли стоимость безвозмездно переданного имущества в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Таким образом, в бухгалтерском учете в связи с передачей автомобиля образуется постоянная разница и соответствующее ей ПНО.

Соответственно, в бухгалтерском учете должна быть сделана проводка:

Дебет счета 99/ПНО Кредит счета 68/ПНО – 60 000 руб. (300 000 руб. Х 20%)  – Отражено постоянное налоговое обязательство.

Источник: https://www.audit-it.ru/terms/accounting/postoyannye_raznitsy.html

Классификация доходов и расходов и порядок их признания

Доходы и расходы в бу и ну

Курсы Стимул › Справочник › Полезные материалы › 1С:Предприятие 8.2 › Бухгалтерия для Украины › Учет доходов, расходов и пр…

1С:Предприятие 8.2 /
Бухгалтерия для Украины /
Учет доходов, расходов и прибыли

Оглавление

Согласно п. 134.1.1 НКУ прибыль определяется путем уменьшения суммы доходов отчетного периода, определенных согласно статьям 135 – 137, на себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и сумму других расходов отчетного налогового периода, определенных согласно статьям 138 – 143, с учетом правил, установленных статьей 152.

За основу в налоговом учете принят бухгалтерский метод начислений и учет согласно НСБУ. Поэтому есть возможность соотнести бухгалтерские счета учета доходов и расходов с классификацией доходов и расходов согласно НКУ.

Доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, состоят из:

  • Доходов от операционной деятельности – доходов от реализации товаров , выполненных работ, оказанных услуг, в том числе вознаграждения комиссионера (поверенного, агента и т. п.);
    • Признается на дату перехода прав собственности на товары или по дате составления акта на работы и услуги; о Соотносится с субсчетами счета 70;
  • Других доходов – доходы от операций аренды / лизинга; стоимость безвозмездно полученных товаров, работ, услуг; суммы безвозвратной финансовой помощи; безнадежной кредиторской задолженности; суммы возвратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде, остающиеся невозвращенными на конец такого отчетного периода; доход от реализации необоротных материальных активов, имущественных комплексов, оборотных активов и другие;

    • Датой получения других доходов является дата их возникновения согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено нормами ст. 137 НКУ; о Соотносится с субсчетами счетов 71-76.

Расходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, включают:

  • расходы операционной деятельности, которые соотносятся с субсчетами 90 и 94 счета и счетами 92 и 93:
    • себестоимость реализованных товаров (соотносится с субсчетом 902), выполненных работ, оказанных услуг формируется в соответствии с ценой их приобретения с учетом ввозной пошлины и расходов на доставку и доведение до состояния, пригодного для продажи,
    • себестоимость изготовленных и реализованных товаров (соотносится с субсчетом 901), выполненных работ, оказанных услуг (соотносится с субсчетом 903) складывается из затрат, прямо связанных с производством таких товаров, выполнением работ, оказанием услуг, а именно (соотносится с субсчетами 23 счета):
      • прямых материальных затрат;
      • прямых затрат на оплату труда;
      • амортизации производственных основных средств и нематериальных активов, непосредственно связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
      • общепроизводственные расходы (соотносится со счетом 91), которые относятся на себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета;
      • стоимости приобретенных услуг, прямо связанных с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
      • других прямых расходов, в том числе расходы по приобретению электрической энергии,
    • административные расходы (соотносится со счетом 92), направленные на обслуживание и управление предприятием,

    • расходы на сбыт (соотносится со счетом 93), которые включают расходы, связанные с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, о прочие операционные затраты (соотносится с субсчетами 94 счета), которые включают, например, расходы по операциям в иностранной валюте, потери от курсовой разницы; расходы на информационное обеспечение хозяйственной деятельности налогоплательщика, в том числе по вопросам законодательства, на приобретение литературы, оплату Интернет-услуг и подписку специализированных периодических изданий; амортизацию предоставленных в оперативную аренду необоротных активов и т. д.,

  • другие расходы – финансовые расходы, другие расходы обычной деятельности (соотносится с субсчетами счетов 95-97 и 99 счетом).

Расходы, формирующие себестоимость реализации товаров, продукции и работ, признается расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Прочие расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены согласно правилам ведения бухгалтерского учета

Но это не значит, что бухгалтерская и налоговая прибыль совпадают. Есть несколько причин, по которым данные БУ и НУ расходятся:

  • В налоговом учете признаются только расходы, связаны с хозяйственной деятельностью предприятия, а в бухгалтерском учете – все понесенные расходы. В типовом решении расходы, не связанные с хозяйственной деятельностью, отражаются по налоговому назначению “Нехоз. д-сть” и не включаются в НУ;
  • Некоторая категория расходов в налоговом учете признаются в определенных законодательством объемах (нормах), а в БУ – в полном объеме. К ним относятся расходы на командировочные, на услуги от нерезидентов вида “консалтинг, маркетинг, инжиниринг и т. д. “. В типовом решении такие расходы нормируются регламентным документом для целей НУ;
  • Некоторые поставщики, в связи с которыми понесены расходы, признаются “плохими”, т. е. расходы, связанные с ними не включаются в НУ. Это, например, физические лица субъекты предпринимательской деятельности, нерезиденты с оффшорным статусом. В типовом решении расходы по договорам с такими контрагентами не отражаются в НУ (флаг в договоре);
  • Особенности переходного периода, когда в НУ не признаются доходы и расходы, включенные в состав валового дохода и валовых расходов до

01.04.11.В типовом решении может управляться пользователем вручную в документах покупки-продажи;

  • Различный порядок учета текущих ремонтов и расходов на улучшение НА в БУ и НУ. В типовом решении этот порядок можно установить одинаковым в настройке ” Учетная политика организаций “,
  • Различный срок использования НА в БУ и НУ для целей расчета амортизации и т. д.

Начиная с 2012 года, вместе с налоговой отчетностью должны сдаваться бухгалтерская отчетность и справка, объясняющая причины отличия сумм доходов, расходов и прибыли в БУ и НУ.

Разница между оценкой актива или обязательства по данным финансовой отчетности (БУ) и налоговой базой (НУ) делится на:

  • Временную разницу – возникает по причине несовпадения по времени включения в доходы (расходы) активов и обязательств в финансовом учёте и налоговой базы этого актива или обязательства; в последующих отчетных периодах она аннулируется. Например, суммы амортизации НА при разных сроках использования для БУ и НУ;
  • Постоянную разницу – возникает по причине того, что доход или расход признаётся только одним из учётов (бухгалтерским или налоговым); не аннулируется в последующих отчётных периодах. Например, все расходы не хозяйственной деятельности.

Согласно П(с)БУ 17 на суммы временных разниц между учетной (БУ) и налоговой прибылью в бухгалтерском учете начисляется налог на прибыль и учитывается в виде отсроченного налогового актива (ОНА) на 17 счете или отсроченного налогового обязательства (ОНО) на 54 счете.

Другие материалы по теме:
маркетинг, общепроизводственные расходы, учетная политика организаций, общепроизводственные, доходы, прочие, субсчет, обязательства, актив, учетная политика, прибыль, услуги, доход, расходы, расход, продажи, себестоимость, объект, услуг, порядок, период, бухгалтерия, учет, счет

Материалы из раздела: 1С:Предприятие 8.2 / Бухгалтерия для Украины / Учет доходов, расходов и прибыли

Другие материалы по теме:

Источники данных для расчетов бюджетирования

Переоценка основных средств

Общесистемные механизмы и принципы

Запасы

Расходы предприятия и их состав

Нас находят: классификация доходов и расходов в налоговом учете, определение доходов и расходов их классификация и признание в бухгалтерском учете, кЛАССИФИКАЦИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ, понятие доходов и расходов классификации, период признания расхода в НУ, классификация расходов украина приобретение дезактин, Классификация расходов Украина, классификация расходов в НУ и БУ, классификация расходов в налоговом учете, классификация доходов и расходов в бу и ну

           

Источник: https://stimul.kiev.ua/materialy.htm?a=klassifikatsiya_dokhodov_i_raskhodov_i_poryadok_ikh_priznaniya

Доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете: настоящее и перспективы

Доходы и расходы в бу и ну

Москва

11 мая 2016г.

Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета в разных странах, в разные периоды осуществляется по- разному. Однако в целом можно выделить две основные позиции:

1.Налоговые расчеты происходят в рамках бухгалтерского учета. 2.Разделение правил бухгалтерского и налогового учета.

В российском учетной практике с введением в действие 25 главы Налогового кодекса четко стала формироваться система разделения двух видов учета: бухгалтерского и налогового.

И хотя информационной базой налогового учета остается бухгалтерский учет,  разделение этих видов учета не могло не привести к формированию многих противоречий, усложняющих современную учетную практику и неоднозначно трактуемых теорией.

Среди ряда различий, возникших из проведенного разделения, чаще всего в экономической литературе выделяют следующие:

1.     Задачи данных видов учета;

2.     Системы нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета;

3.     Порядок признания доходов и расходов;

4.     Различия при создании резервов.

Задача бухгалтерского учета – это предоставление действительных сведений о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации.

Задача налогового учета иная.

Она заключается в формировании полной и достоверной информации о величине доходов и расходов организации, определяющих размер налоговой базы отчетного налогового периода в порядке, установленном главой 25 НК РФ, а также обеспечении этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. [1]

В основе нормативного регулирования бухгалтерского учета лежит Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положения по бухгалтерском учету. В свою очередь регулирование налогового учета основывается на Налоговом кодексе Российской Федерации.

Взаимодействие налогового и бухгалтерского учета по разным объектам обусловлено разными причинами.

В плане налогового учета для расчета налога на имущество интерес представляет информация бухгалтерского учета активов организации.

С точки зрения НДС – это расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями, но особое место, как в бухгалтерском, так и налоговом учете занимает проблема признания и учета доходов и расходов.

Доходы и расходы – основные составляющие, влияющие на величину прибыли, а значит и на налог, который уплачивается из нее. Анализ различий бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов следует начать с определений данных понятий.

Согласно п. 2 ПБУ 9/99 под доходами понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала данной организации, за исключением вкладов участников. [2]

В ст. 41 НК РФ сказано, что доход – экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с такими главами НК РФ как «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль (доход) организаций», «Налог на доходы от капитала». [1]

Расходы в бухгалтерском учете, согласно ПБУ 10/99 – это уменьшение экономических выгод, в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капиталов данной организации, кроме случая уменьшения вкладов по решению участников. [3]

Под расходами в налоговом учете понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Между бухгалтерским и налоговым учетом доходов и расходов имеются определенные различия, причем они заключаются не только в различной трактовке определений доходов и расходов, но и в их различных классификациях, способах оценки, моменте признания. В результате таких различий данные налогового и бухгалтерского учета относительно доходов и расходов в большей части случаев не совпадают.

На практике в деятельности организаций возникает множество случаев несовпадения расчетов доходов и расходов. [4, с.138] В Табл.1 представлены операции, ситуации, когда доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают.

Таблица 1 Примеры хозяйственных операций, в которых данные налогового и бухгалтерского учета доходов и расходов не совпадают

ХарактеристикаПример
Доход (расход) не отражается в бухгалтерском учете, но признается для целей налогообложения.Доходы по сделкам по цене ниже рыночной
Доход (расход) признается в полном размере для целей бухгалтерского учета, частично — для целей налогообложения.Расходы на рекламу
Доход (расход) признается в полном размере для целей бухгалтерского учета и налогообложения, но моменты признания в бухгалтерском и налоговом учете различаютсяСуммы восстановленных резервов по гарантийному ремонту и обслуживанию.
Доход (расход) не признается для целей налогообложения, но отображается в бухгалтерском учете.Расходы в виде стоимости имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога.

Сложности вызывает и различная классификация доходов в бухгалтерском и налоговом учете. В бухгалтерском учете доходы в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации делятся на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Доходы от обычных видов деятельности – выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

К прочим доходам относятся поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, различные штрафы, пени, курсовые разницы и т.д. Перечень прочих доходов открытый, поскольку невозможно предусмотреть все виды доходов, получение которых возможно в процессе осуществления хозяйственной деятельности организации.

В целях налогообложения прибыли доходы делятся на доходы от реализации товаров и имущественных прав и внереализационные доходы.

Доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретённых, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной форме.

Доходы, не вошедшие в статью 249 НК РФ, относятся к внереализационным доходам.

Можно заметить, что доходы в бухгалтерском и налоговом учете подразделяются на совершенно различные виды, что создает дополнительные сложности при ведении данных видов учетов организацией.

Особое значение для организаций имеет момент признания доходов и расходов. Порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском учете отличается от порядка признания доходов и расходов в налоговом учете. На практике это также вызывает ряд трудностей для организаций при ведении учета.

Для признания расходов в бухгалтерском учете существует несколько условий:

1.       Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота.

2.       Сумма расходов может быть определена.

3.       Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод операции.

В налоговом учете доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имеют место, независимо от фактического поступления денежных средств или имущественных прав. Расходами в налоговом учете признаются только обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Итак, с точки зрения самого понятия расходов, мы видим, что в налоговом учете основным признаком расходов является «обоснованность», а в бухгалтерском учете данный признак отсутствует, но зато в последнем существует понятие оценки и денежного выражения расходов, что не присутствует в налоговом учете. В плане признания доходов и расходов, можно отметить, что в налоговом учете этот момент определен недостаточно четко.

Исходя из вышеизложенного, можно констатировать, что параллельное ведение рассматриваемых видов учета усложняет их организацию, ведет к росту трудовых и финансовых затрат.

Однако такое положение дел обусловлено особенностями современного этапа развития и реформирования российской экономики и, на наш взгляд, является обоснованным и допустимым. Управление этими процессами может вестись по пути сближение этих видов учета, а не отмены какого- то из них или поглощения одного другим.

В отношении учета доходов и расходов это может проявиться в пересмотре ряда позиций их признания и классификации. Для этого следует прежде всего при совершенствовании законодательства исходить из единого интереса, а не противопоставления интересов конкретного вида учета – бухгалтерского или налогового.

Необходимо понимать, что бухгалтерский учет создает информации для налогового учета, а налоговый учет не только форма ведения налоговых расчетов, а еще элемент фискальной политики государства.

Список литературы

1.     “Налоговый кодекс Российской Федерации ” (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) [Электронный ресурс] – http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ – Справочно-правовая система «Консультант плюс»

2.     Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н. [Электронный ресурс]- http://www.consultant.ru/document/cons_doc_law_6208/ – «Справочно-правовая система «Консультант плюс»

3.     Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н. [Электронный ресурс] – http://base.consultan t.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=12508 – Справочно-правовая система «Консультант плюс»

4.     Меркулова Л.В. Различия в бухгалтерском и налоговом  учете доходов и расходов/ Л.В. Меркулова// Интеллектуальный потенциал XXI века: ступени познания – 2015 – №28 – С. 136-141

Источник: http://izron.ru/articles/voprosy-i-problemy-ekonomiki-i-menedzhmenta-v-sovremennom-mire-sbornik-nauchnykh-trudov-po-itogam-me/sektsiya-4-bukhgalterskiy-uchyet-statistika-spetsialnost-08-00-12/dokhody-i-raskhody-v-bukhgalterskom-i-nalogovom-uchete-nastoyashchee-i-perspektivy/

Все о налоге на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете: проводки, примеры

Доходы и расходы в бу и ну
Для определения прибыли организациям необходимо вести бухгалтерский и налоговый учёт доходов и расходов. Это важно для корректного формирования налога на прибыль. Примеры расчета и проводки смотрите в статье.

Статья 25 НК РФ и ПБУ 18/02  – основные законодательные документы, которые регулируют учёт расходов и доходов, необходимых для расчёта налога на прибыль.

Он обязателен к перечислению в бюджет для организаций, применяющих общую систему налогообложения.

Важно: ваши коллеги рассказали, как уменьшают налог, если вылезла большая прибыль. Редакция журнала «Главбух» оценила пять популярных способов на налоговые риски. Оказалось, что не все способы безопасны, как кажется вначале.

Отметим, что налог на прибыль должны платить и те организации, которые являются налоговыми агентами. Это может быть как российские, так и иностранные агенты. Кто должен выполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль, рассказали эксперты Системы Главбух.

Чтобы рассчитать сумму налога на прибыль, определите налоговую базу (п. 1 ст. 286 НК). Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года и до его окончания (п. 7 ст. 274 НК). Формула для расчета налоговой базы >>>

 Прибыль рассчитывают как разницу между доходами и расходами. Налог на прибыль – это 20% от прибыли, причем 3% перечисляют в федеральный бюджет, 17% – в региональный. Но для отдельных видов деятельности и доходов может действовать  пониженная налоговая ставка, либо ставка 0% (ст. 284 НК РФ). Специальные налоговые ставки могут быть:

  • равными основной ставке;
  • пониженными;
  • повышенными.

Ставки налога на прибыль в 2019 году

Прибыль рассчитывают нарастающим итогом за год. Отчётными периодами по налогу являются I квартал, полугодие и 9 месяцев. Исключение предусмотрено только для организаций, которые перечисляют ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли. Для них отчетным периодом является месяц, два месяца и так далее до конца года.

Сумму налога, начисленную за год, перечислите в бюджеты не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом. Ее рассчитайте (уменьшите) с учетом авансовых платежей, перечисленных в течение прошедшего года.

Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль возможна одним из трех способов:

  • ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале;
  • ежемесячно исходя из фактической прибыли;
  • ежеквартально.

Вновь созданные организации освобождаются от уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль до окончания полного квартала со дня создания, но тем не менее они обязаны представлять декларацию по итогам этого отчетного периода (п. 1 ст. 289 НК РФ). За непредставление налоговой декларации предусмотрена налоговая и административная ответственность. Подробнее >>>

Налог на прибыль в налоговом учёте

Для определения налога на прибыль необходимо правильно соблюдать порядок отражения доходов и расходов, регламентированный НК.

Налогом на прибыль облагаются следующие доходы:

  • доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
  • внереализационные доходы.

Особое внимание налоговики обращают на расходы, уменьшающие базу налога на прибыль. Не все расходы можно учесть в налоговом учёте.

Расходы, учитываемые в налоговом учёте и уменьшающие базу,  должны быть:

  • экономически обоснованы, т.е. экономически оправданы;
  • подтверждены первичными документами. Документы должны быть оформлены в соответствии с законодательными требованиями. Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются документально подтвержденными >>>

Налоговые органы под экономически обоснованными доходами считают расходы, которые использовали с целью получения дохода в коммерческой деятельности. Это могут быть расходы, связанные с производством и реализацией, или внереализационные расходы (ст. 252-269 НК РФ).

К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся материальные расходы (затраты на материалы, сырье, на топливо, электроэнергию, инструментов и т.д.), затраты на оплату труда, амортизацию и прочие затраты (командировочные расходы, суммы налогов и сборов, лизинговые платежи, сертификация продукции).

Внереализационные расходы нужны предприятию для ведения деятельности и функционирования (скидки покупателям, аренда, проценты по долговым обязательствам,  судебные издержки, отрицательные курсовые разницы, убытки).

Также расходы могут быть прямыми и косвенными. От этого зависит порядок их начисления и учета в расчете налога.  В Налоговом кодексе нет четкого списка прямых затрат и жестких правил, по которым нужно разделять расходы на прямые и косвенные.

Организации самостоятельно определяют перечень прямых затрат, и им выгоднее признавать как можно больше расходов косвенными, чтобы списать их в текущем периоде и не распределять на незавершенное производство (п. 1, 2 ст. 318 НК).

Но инспекторы, наоборот, часто настаивают на том, чтобы организации включали большинство расходов в прямые. Аргументы, которые помогут решить, какие затраты безопаснее оставить в прямых расходах, а какие – можно отнести к косвенным.

Расходы, учитываемые и не учитываемые при расчете налога на прибыль

При уменьшении налоговой базы следует помнить о нормируемых расходах, учитываемых в пределах установленных норм (например, расходы на рекламу). Ненормированные расходы учитываются полностью, за исключением расходов будущих периодов (например, лицензия на ПО, выданная на 2 года).

В статье 270 НК регламентирован перечень затрат, не уменьшающих налогооблагаемую базу и не учитываемых в налоговом учёте налога на прибыль. К таким расходам относят пени, штрафы, уставной капитал, дивиденды, взносы на добровольное страхование или на негосударственное пенсионное обеспечение, средства по договорам кредита или займа и. т.д.

Налог на прибыль в бухгалтерском учёте

Бухгалтерский учёт прибыли организация должна вести не только для определения налога на прибыль, но и для определения финансового результата своей деятельности. Данная информация важна как внутренним пользователям (учредителям, руководителям), так и внешним (инвесторам, банкам, партнерам) для принятия управленческих решений.

Налог на прибыль: счет бухгалтерского учета

Чтобы понять, на каком счете отражается налог на прибыль, заглянем в план счетов. Прибыль организации учитывается на бухгалтерском счёте 99 «Прибыль и убытки» с открытием отдельных субсчетов.

  В отчёте о финансовых результатах информацию о прибыли или убытке показывают  в строке 2300. Рассчитанная сумма налога на прибыль формируется на счёте 68 «Расчёты с бюджетом» субсчёте 68.

01 «Расчёты по налогу на прибыль».

Если по итогам деятельности у организации прибыль, то бухгалтерские проводки:

Дебет

Кредит

Название хозяйственной операции

99

68.01

начислен налог на прибыль (авансовый платеж) за налоговый (отчетный) период

Эту проводку вправе формировать предприятия, не применяющие ПБУ 18/02. К ним относятся малые и некоммерческие организации. Они могут отражать в бухгалтерском учёте сумму налога на прибыль, в том числе и авансового платежа, рассчитанную по данным налогового учёта.

Как отразить в бухучете начисление и уплату налога на прибыль и применять ПБУ 18/02

Сумма налога на прибыль совпадет или будут небольшие расхождения и при методе начисления, применяемом и в бухгалтерском, и в налоговом учёте.

Метод определения доходов и расходов определяется в учетной политике. Значительные расхождения в сумме налога будут при применении кассового метода в налоговом учёте.

В таком случае налоговый и бухгалтерский учёт налога на прибыль нужно вести отдельно.

Иначе происходит формирование налога на прибыли при применении организацией ПБУ 18/02. Налогооблагаемая и бухгалтерская прибыль в таком случае будет отличаться из-за различий в составе доходов и расходов и порядке их признания в учётах.

Бухгалтерская (балансовая) прибыль совпадёт с налогооблагаемой при правильном учёте:

  • условного дохода по налогу на прибыль;
  • условного расхода по налогу на прибыль;
  • отложенных налоговых активов (обязательств) с временных разниц (при их наличии);
  • постоянных налоговых активов (обязательств) c постоянных разниц (при их наличии).

Временные разницы возникают при признании расходов или доходов  в разные отчетные периоды времени  в обоих видах учёта. Но сумма доходов или расходов как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте одинаковая. Например при различном методе списания амортизации, разном списании расходов в себестоимости продукции или разном отражении отпускных.

 Временные разницы делятся на налогооблагаемые и вычитаемые. Вычитаемые временные разницы (ВВР) возникают, когда  доходы для налогового учёта принимаются раньше (в одном периоде), а расходы – позже (в другом периоде), чем для бухгалтерского учёта. Т.е.

при расчете налога на прибыль ВВР учитывают, если прибыль в налоговом учете больше чем в бухгалтерском. При этом формируется отложенный налоговый актив (ОНА). ОНА вычисляется как произведение временной разницы на 20%, для учёта используется счёт 09.

Проводки при начислении и списании ОНА будут следующие:

 Дебет

Кредит

Название хозяйственной операции

09

68.01

отражен отложенный налоговый актив

68.01

09

 погашен отложенный налоговый актив

Налогооблагаемые временные разницы (НВР), наоборот, появляются когда  расходы для налогового учёта признаются раньше, а доходы – раньше, чем для бухгалтерского учёта. Т.е. при НВР «налоговая» прибыль меньше «бухгалтерской» прибыли. При этом возникает отложенное налоговое обязательство (ОНО). ОНО рассчитывается аналогично ОНА, для учёта используется счёт 77.

Проводки при начислении и списании ОНА будут следующие:

 Дебет

Кредит

Название хозяйственной операции

68.01

77

отражено отложенное налоговое обязательство

77

68.01

 погашено отложенное налоговое обязательство

Постоянные разницы возникает каждый раз, когда доход или расход учитывают полностью или частично только в бухучете или только при налоговом учёте. Например, при затратах на рекламу.

В бухгалтерском учете данные затраты списаны в полном объеме, а для целей налогообложения в пределах 1 % выручки от реализации.

Или при внесении вклада в уставной капитал, когда в бухучете это будет доход, а в целях налогообложения доходом не является.

Пример отражения в бухгалтерском учете начисления и уплаты налога на прибыль. 

По итогам работы за I квартал по данным бухучета ООО «Альфа» получило прибыль в размере 1 500 000 руб. Налог на прибыль организация платит ежеквартально. Применяемая ставка налога на прибыль – 20 процентов.
Организация применяет ПБУ 18/02. По итогам периода в бухгалтерском и налоговом учете определена прибыль.

Посмотреть расчет

Постоянные разницы также бывают двух видов. Постоянные налоговые обязательства (ПНО) при расчете налога на прибыль появляются, когда прибыль в бухгалтерском учете меньше чем в налоговом. Формируется положительная разница. ПНО вычисляется как произведение положительной постоянной разницы на 20%, для учёта используется счёт 99 субсчёт «Постоянные налоговые обязательства».

Проводки при начислении ПНО:

 Дебет

Кредит

Название хозяйственной операции

99

68.01

отражено постоянное налоговое обязательство

Постоянный налоговый актив (ПНА) возникает, когда  «налоговая» прибыль меньше «бухгалтерской» прибыли. При этом возникает отрицательная разница. ПНА рассчитывается как произведение отрицательной постоянной разницы на 20%, для учёта используется так же счёт 99 субсчёт «Постоянные налоговые активы».

Проводки при начислении ПНА:

 Дебет

Кредит

Название хозяйственной операции

68.01

99

отражен постоянный налоговый актив

Если по итогам отчетного периода получена балансовая прибыль, то рассчитывается и отражается условный расход по налогу на прибыль. Он рассчитывается как произведение прибыли до налогообложения по данным бухгалтерского учёта на 20%, отражается на счёте 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль».

Проводка:

Дебет

Кредит

Название хозяйственной операции

99

68.01

начислен условный расход по налогу на прибыль за отчетный или налоговый период

Условный доход по налогу на прибыль образуется при полученном убытке по итогам деятельности за отчётный (налоговый) период по данным бухгалтерского учёта. Рассчитывается как произведение суммы убытка (отраженного в бухучёте) на 20%, учитывается на счёте 99 субсчёт «Условный доход по налогу на прибыль».

Бухгалтер условный доход по налогу на прибыль в размере 250 000 руб. за 1 квартал 2019 гогда отразит следующей проводкой:

 Дебет

Кредит

Сумма, в руб.

Название хозяйственной операции

68.01

99

250 000

начислен условный доход по налогу на прибыль за 1 квартал 2019 год

В налоговом учете  полученный убыток не считают. Так как база для расчета налога на прибыль равна нулю.

Дорогой коллега, дарим робот-пылесос за подписку на “Главбух”! Узнать больше

На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону 8 (800) 505-87-17.

Источник: https://www.glavbukh.ru/art/97149-vse-o-naloge-na-pribyl

Путь права
Добавить комментарий